Od roku 2025 sa menia pravidlá pre darovanie majetku z pohľadu DPH

S účinnosťou od 1. januára 2025 dochádza k významným zmenám v zákone o dani z pridanej hodnoty (zákon č. 222/2004 Z. z.). Jedna z týchto zmien sa týka spôsobu uplatňovania DPH pri darovaní tovaru alebo majetku. Podnikatelia budú musieť pri takýchto bezodplatných prevodoch odviesť DPH z trhovej hodnoty darovaného majetku, a to aj v prípadoch, keď je už tento majetok daňovo odpísaný.

Nový pohľad na darovanie majetku

Doteraz platilo, že ak podnikateľ daroval odpísaný majetok, napríklad osobné auto, často mu nevznikala povinnosť odviesť DPH. Od roku 2025 sa však situácia mení. Po novom sa bude darovanie tovaru považovať za dodanie za protihodnotu, ak si podnikateľ pri jeho nadobudnutí uplatnil odpočet DPH – či už v plnom rozsahu, alebo len čiastočne.

To platí nielen pri darovaní iným osobám, ale aj pri použití tovaru pre vlastnú potrebu, pre potreby zamestnancov, alebo ak bude tovar použitý mimo podnikateľskej činnosti.

Čo hovorí zákon?

Zákon o DPH v § 8 ods. 3 stanovuje, že bezodplatné dodanie tovaru sa považuje za dodanie za protihodnotu, ak bola pri jeho kúpe alebo vytvorení uplatnená DPH. Výnimkou sú iba obchodné vzorky a tovar na obchodné účely s hodnotou do 17 eur bez DPH.

Cieľom tejto úpravy je zamedziť situáciám, kedy by konečná spotreba tovaru zostala nezdanená – teda zabezpečiť rovnaké daňové zaobchádzanie medzi podnikateľmi, ich zamestnancami či obdarovanými a bežnými spotrebiteľmi.

Základ dane už nebude vychádzať zo zostatkovej ceny

Najzásadnejšia zmena nastáva v spôsobe výpočtu základu dane pri darovaní tovaru. Od roku 2025 už nebude možné vychádzať zo zostatkovej (daňovej) ceny majetku podľa zákona o dani z príjmov. Po novom platí, že základom dane bude:

• kúpna cena tovaru v čase dodania,
• alebo, ak nie je známa, cena podobného tovaru,
• prípadne náklady na vytvorenie tovaru, ak predchádzajúce možnosti nie sú dostupné.

Týmto sa zjednocuje výpočet základu dane podľa trhovej hodnoty, čo je aj v súlade s európskou smernicou o DPH.

Praktický príklad

Spoločnosť A darovala v roku 2024 pracovný stôl, ktorý bol úplne odpísaný. V tom čase jej nevznikla žiadna daňová povinnosť z pohľadu DPH. Ak by však darovanie prebehlo až v roku 2025, bude musieť z tohto daru odviesť DPH, a to zo základu dane určeného podľa aktuálnej trhovej ceny stola. Ak sa identický stôl už nepredáva, použije sa cena podobného typu.

Ako určiť trhovú cenu?

Zákon nepredpisuje konkrétnu metódu na určenie trhovej hodnoty. Platiteľ DPH si teda môže pomôcť rôznymi spôsobmi, ako napríklad:

• porovnaním cien rovnakého alebo podobného tovaru dostupného na trhu,
• internými nákladmi na vytvorenie daného tovaru (najmä pri unikátnych položkách),
• prípadne si môže dať vypracovať znalecký posudok, hoci ten nie je povinný.

Dôležité je, aby podnikateľ mal k dispozícii preukázateľné podklady o výpočte ceny v čase dodania – napríklad snímky cien z internetových obchodov alebo prieskum v autobazároch.

Ďalší príklad z praxe

Spoločnosť X v roku 2024 zakúpila automobil za 90 000 € s DPH. Po štyroch rokoch ho chce v roku 2025 darovať známemu jedného z konateľov. Spoločnosť je povinná odviesť DPH zo základu dane 45 000 €, čo zodpovedá aktuálnej trhovej hodnote vozidla. DPH bude vo výške 10 350 € (23 % zo základu dane). Trhovú cenu spoločnosť zistila na základe prieskumu cien porovnateľných vozidiel v autobazároch.

Darovanie osobám s osobitným vzťahom

Zákon o DPH už pred rokom 2025 obsahoval pravidlá pre dodanie tovaru alebo služieb osobám, ktoré sú s platiteľom DPH v osobitnom vzťahu (§ 22 ods. 8 a 9). Ak je protihodnota pri takomto dodaní nižšia než trhová cena a príjemca nemá plné právo na odpočítanie DPH, základom dane sa stáva trhová hodnota. Tento postup sa však netýka bezodplatného dodania – ide o prípady, keď síce dochádza k predaju, ale za symbolickú cenu.

Medzi osoby v osobitnom vzťahu patria napríklad konatelia, zamestnanci či osoby žijúce v spoločnej domácnosti s platiteľom DPH.